INNE EBOOKI AUTORA
Autor:
Wydawca:
Format:
Spółka jawna jest jedną z najczęściej wybieranych form prowadzenia działalności gospodarczej spośród spółek handlowych. Jej zalety to z pewnością znaczna swoboda w kształtowaniu umowy spółki, brak wymagań kapitałowych i relatywnie mało sformalizowany proces rejestracji i likwidacji spółki. Bez wątpienia forma spółki jawnej najlepiej sprawdza się przy prowadzeniu działalności w mniejszych lub średnich rozmiarach z uwagi na konstrukcję zasad odpowiedzialności za zobowiązania spółki. Wspólnicy spółki jawnej ponoszą odpowiedzialność subsydiarną i solidarną za jej zobowiązania.
Zasadniczo przez 20 lat od wejścia w życie Kodeksu spółek handlowych od dnia 1 stycznia 2001 r. polski ustawodawca przyjął na gruncie ustaw o podatkach dochodowych koncepcję zakładającą, że mimo przyznania spółkom osobowym podmiotowości prawnej w prawie cywilnym mamy do czynienia z pewną zbiorowością wspólników realizującą w ramach spółki wspólny cel gospodarczy i dlatego skutki podatkowe działalności spółki należy oceniać indywidualnie, na poziomie każdego wspólnika. Takie podejście powodowało, że na gruncie podatków dochodowych spółka jawna nie była uznawana za podatnika, a dochody spółek jawnych były opodatkowane na poziomie wspólników.
Zmiany w zasadach opodatkowania spółek jawnych i komandytowych wprowadzone w 2021 r., a wcześniej również w odniesieniu do spółek komandytowo-akcyjnych, sprawiły, że model opodatkowania oparty na założeniu, że dochody wygenerowane przez spółki osobowe są opodatkowane jednokrotnie, uległ zasadniczej zmianie. Od dnia 1 stycznia 2021 r. dochody ze spółek jawnych są opodatkowane jednokrotnie lub dwukrotnie (w pewnym uproszczeniu) w zależności od tego, czy wspólnikami spółki są wyłącznie osoby fizyczne, czy w gronie wspólników znajduje się spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, czyli przede wszystkim spółka kapitałowa.
Rok wydania | 2022 |
---|---|
Liczba stron | 372 |
Kategoria | Inne |
Wydawca | Instytut Studiów Podatkowych |
ISBN-13 | 978-83-67172-05-9 |
Język publikacji | polski |
Informacja o sprzedawcy | ePWN sp. z o.o. |
INNE EBOOKI AUTORA
POLECAMY
Ciekawe propozycje
Spis treści
Wykaz skrótów.................................................................................... 9 | |
Wstęp ............................................................................................... 13 | |
Rozdział 1 | |
Wpływ konstrukcji spółki jawnej na jej wybór jako formy prowadzenia | |
działalności gospodarczej.................................................... 14 | |
1.1. Charakterystyka spółki jawnej....................................... 14 | |
1.1.1. Wprowadzenie........................................................... 14 | |
1.1.2. Spółka jawna – charakterystyka na gruncie Kodeksu spółek | |
handlowych........................................................................... 25 | |
1.1.3. Podsumowanie.............................................................. 28 | |
1.2. Podmiotowość podatkowa spółki jawnej................................ 29 | |
1.2.1. Wprowadzenie................................................................ 29 | |
1.2.2. Spółka jawna jako podatnik poszczególnych podatków....... 29 | |
1.2.2.1. Podatki dochodowe...................................................... 29 | |
1.2.2.2. Podatki pośrednie........................................................ 33 | |
1.2.2.2.1. Podatek od towarów i usług....................................... 33 | |
1.2.2.2.2. Podatek akcyzowy.................................................... 37 | |
1.2.2.3. Podatek od czynności cywilnoprawnych............................ 40 | |
1.2.2.4. Podatek od nieruchomości...................................... 42 | |
1.2.3. Podsumowanie...................................................................... 44 | |
1.3. Opodatkowanie dochodów z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej.. 45 | |
1.3.1. Wprowadzenie....................................................................... 45 | |
1.3.2. Zasady ogólne opodatkowania dochodów uzyskiwanych ze | |
spółek jawnych niebędących podatnikami podatku dochodowego | |
od osób prawnych........................................................ 47 | |
1.3.2.1. Opodatkowanie dochodów wspólników spółki | |
jawnej podatkiem zryczałtowanym........................ 59 | |
1.3.2.2. Opodatkowanie odsetek od udziału kapitałowego. 61 | |
1.3.2.3. Wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki jawnej..................... 62 | |
1.3.2.3.1. Podatek dochodowy od osób fizycznych..................64 | |
1.3.2.3.2. Podatek od towarów i usług.................. 66 | |
| |
1.3.2.3.3. Spółka jawna jako uczestnik grupy VAT | |
w rozumieniu przepisów wprowadzających | |
Polski Ład .................................... 69 | |
1.3.3. Opodatkowanie dochodów spółek jawnych będących podatnikami | |
podatku dochodowego od osób prawnych................ 73 | |
1.3.3.1. Ogólne warunki nieuznania spółki jawnej za podatnika | |
podatku dochodowego od osób prawnych...... 73 | |
1.3.3.2. Informacja o wspólnikach spółki jawnej................ 74 | |
1.3.3.2.1. Wymogi, jakie musi spełniać informacja | |
o wspólnikach ....................................... 74 | |
1.3.3.2.2. Informacja i aktualizacja ...................... 74 | |
1.3.3.2.3. Obowiązek corocznego składania informacji...................................................... 76 | |
1.3.3.2.4. Aktualizacja informacji bez uprzedniego | |
złożenia takiego dokumentu ................. 76 | |
1.3.3.2.5. Obowiązek informacyjny a spółka rozpoczynająca | |
działalność po rozpoczęciu | |
roku podatkowego ................................ 76 | |
1.3.3.3. Obowiązki spółki jawnej jako podatnika podatku | |
dochodowego od osób prawnych........................... 77 | |
1.3.3.3.1. Obowiązki związane z prowadzeniem | |
ewidencji rachunkowej ......................... 77 | |
1.3.3.3.2. Dochody, źródło przychodów ............... 77 | |
1.3.3.3.3. Ulgi i odliczenia ................................... 77 | |
1.3.3.4. Opodatkowanie dochodów spółki jawnej jako podatnika | |
podatku dochodowego od osób prawnych | |
od dnia 1 stycznia 2021 r........................................ 78 | |
1.3.3.4.1. Warunki uznania spółki jawnej za podatnika | |
podatku dochodowego................... 78 | |
1.3.3.4.2. Upodmiotowienie niektórych spółek jawnych | |
a kwestia rozliczenia wspólników | |
oraz spółek od dnia 1 stycznia 2021 r. .. 78 | |
1.3.4. Podsumowanie...................................................................... 82 | |
1.4. Wpływ treści umowy spółki jawnej na ocenę skutków podatkowych | |
zdarzeń w spółce............................................................................... 83 | |
1.4.1. Wprowadzenie....................................................................... 83 | |
1.4.2. Zawarcie umowy spółki jawnej............................................. 84 | |
1.4.3. Postanowienia w umowie spółki jawnej mające wpływ na | |
opodatkowanie...................................................................... 85 | |
1.4.3.1. Przedmiot działalności spółki jawnej..................... 86 | |
1.4.3.2. Wniesienie wkładów w spółce jawnej.................... 87 | |
1.4.3.3. Ogół praw i obowiązków w spółce jawnej............. 88 | |
| |
1.4.3.4. Zasady partycypacji w zyskach i stratach w spółce | |
jawnej..................................................................... 88 | |
1.4.3.5. Zasady likwidacji spółki jawnej............................. 88 | |
1.4.4. Zmiana umowy spółki jawnej – skutki podatkowe............... 89 | |
1.4.5. Podsumowanie...................................................................... 91 | |
1.5. Odpowiedzialność wspólników spółki jawnej za zobowiązania | |
podatkowe......................................................................................... 91 | |
1.5.1. Uwagi wstępne...................................................................... 91 | |
1.5.2. Odpowiedzialność wspólników spółki jawnej w prawie prywatnym.................................................................................. | |
92 | |
1.5.3. Odpowiedzialność wspólników spółki jawnej w prawie podatkowym.............................................................................. | |
94 | |
1.5.3.1. Odpowiedzialność wspólników spółki jawnej jako | |
osób trzecich........................................................... 94 | |
1.5.3.2. Decyzja o odpowiedzialności podatkowej osób | |
trzecich a odpowiedzialność wspólników spółki | |
jawnej..................................................................... 98 | |
1.5.3.3. Zakres odpowiedzialności wspólników spółki jawnej........................................................................... | |
102 | |
1.5.4. Odpowiedzialność wspólników spółki jawnej za zobowiązania | |
podatkowe spółki przekształcanej................................... 106 | |
1.5.5. Podsumowanie...................................................................... 109 | |
Rozdział 2 | |
Skutki podatkowe zdarzeń związanych z tworzeniem i funkcjonowaniem | |
spółki jawnej ..........................................................................................111 | |
2.1. Opodatkowanie wkładów wnoszonych do spółki jawnej i wycofywanych | |
z tej spółki........................................................................... 111 | |
2.1.1. Wprowadzenie....................................................................... 111 | |
2.1.2. Wkłady pieniężne.................................................................. 113 | |
2.1.3. Wkłady niepieniężne............................................................. 114 | |
2.1.4. Podatki dochodowe............................................................... 117 | |
2.1.4.1. Amortyzacja wkładów............................................ 124 | |
2.1.5. Podatek od czynności cywilnoprawnych.............................. 125 | |
2.1.6. Podatek od towarów i usług.................................................. 127 | |
2.1.7. Wycofanie wkładu ze spółki jawnej...................................... 133 | |
2.1.7.1. Zwrot części wkładów wspólnikowi będącemu | |
osobą fizyczną........................................................ 134 | |
2.1.7.2. Zwrot części wkładu wspólnikowi będącemu osobą | |
prawną.................................................................... 136 | |
2.1.8. Podsumowanie...................................................................... 140 | |
2.2. Opodatkowanie umów zawieranych między wspólnikiem spółki | |
jawnej a spółką................................................................................. 140 | |
5 | |
2.2.1. Wprowadzenie....................................................................... 140 | |
2.2.2. Skuteczność umowy.............................................................. 141 | |
2.2.3. Sposób rozliczania przychodów i kosztów........................... 144 | |
2.2.4. Kwalifikacja do źródła przychodów w przypadku spółki | |
jawnej nieobjętej reżimem podatku dochodowego od osób | |
prawnych............................................................................... 147 | |
2.2.5. Podsumowanie...................................................................... 148 | |
2.3. Problemy spółek jawnych rodzinnych.............................................. 149 | |
2.3.1. Wprowadzenie....................................................................... 149 | |
2.3.2. Praca wspólników i członków rodziny na rzecz spółki jawnej.......................................................................................... | |
150 | |
2.3.3. Podróże służbowe członków rodziny wspólników spółki | |
jawnej.................................................................................... 154 | |
2.3.4. Świadczenia członków rodziny na rzecz spółki jawnej........ 155 | |
2.3.5. Odpowiedzialność członków rodziny wspólnika spółki jawnej.......................................................................................... | |
156 | |
2.3.5.1. Odpowiedzialność małżonka wspólnika spółki jawnej........................................................................... | |
156 | |
2.3.5.2. Odpowiedzialność członków rodziny wspólników | |
spółki jawnej........................................................... 158 | |
2.3.6. Podsumowanie...................................................................... 159 | |
2.4. Dokapitalizowanie spółki jawnej...................................................... 159 | |
2.4.1. Wprowadzenie....................................................................... 159 | |
2.4.2. Dopłaty.................................................................................. 160 | |
2.4.2.1. Podatek dochodowy................................................. 161 | |
2.4.2.2. Podatek od czynności cywilnoprawnych................. 164 | |
2.4.3. Wpłaty na kapitał zapasowy w spółkach jawnych................ 165 | |
2.4.4. Darowizny na rzecz spółki jawnej........................................ 167 | |
2.4.5. Pożyczki................................................................................ 168 | |
2.4.5.1. Podatek dochodowy................................................. 169 | |
2.4.5.2. Podatek od czynności cywilnoprawnych................ 174 | |
2.4.5.3. Podatek od towarów i usług................................... 176 | |
2.4.6. Podsumowanie...................................................................... 177 | |
Rozdział 3 | |
Zakończenie działalności w ramach spółki jawnej, likwidacja spółki jawnej, | |
przekształcenie – skutki podatkowe............................................................. 179 | |
3.1. Skutki podatkowe wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej i zbycia | |
ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej...................................... 179 | |
3.1.1. Wprowadzenie....................................................................... 179 | |
3.1.2. Skutki podatkowe wystąpienia ze spółki jawnej................... 182 | |
3.1.3. Skutki podatkowe zbycia ogółu praw i obowiązków w podatkach | |
dochodowych........................................................... 188 | |
6 | |
3.1.4. Skutki zbycia w innych podatkach........................................ 193 | |
3.1.5. Zmiany wynikające z ustawy z dnia 29 października 2021 r. | |
w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu otrzymania | |
przez wspólnika będącego osobą fizyczną majątku ze spółki | |
jawnej (tzw. zmniejszenie udziału kapitałowego)................. 195 | |
3.1.6. Podsumowanie...................................................................... 197 | |
3.2. Śmierć wspólnika spółki jawnej – problemy prawnopodatkowe | |
spadkobierców.................................................................................. 197 | |
3.2.1. Wprowadzenie....................................................................... 197 | |
3.2.2. Skutki śmierci wspólnika spółki jawnej na gruncie Kodeksu | |
spółek handlowych................................................................ 198 | |
3.2.3. Odpowiedzialność spadkobiercy wstępującego do spółki | |
jawnej za zobowiązania wynikające z przyjęcia spadku....... 201 | |
3.2.4. Skutki śmierci spadkodawcy w prawie podatkowym........... 204 | |
3.2.5. Podsumowanie...................................................................... 213 | |
3.3. Likwidacja spółki jawnej – wybrane problemy podatkowe............. 214 | |
3.3.1. Wprowadzenie....................................................................... 214 | |
3.3.2. Skutki likwidacji spółki jawnej w podatkach dochodowych. 216 | |
3.3.3. Skutki likwidacji spółki jawnej w podatku od towarów i | |
usług...................................................................................... 225 | |
3.3.4. Podsumowanie...................................................................... 228 | |
3.4. Sukcesja spółki jawnej w drodze darowizny.................................... 229 | |
3.4.1. Wprowadzenie....................................................................... 229 | |
3.4.2. Zalety umowy darowizny...................................................... 230 | |
3.4.2.1. Podatek od spadków i darowizn............................... 232 | |
3.4.2.2. Skutki zawarcia umowy darowizny w pozostałych | |
podatkach................................................................ 234 | |
3.4.2.2.1. Podatek dochodowy od osób fizycznych....................................................... | |
234 | |
3.4.2.2.2. Podatek od czynności cywilnoprawnych....................................................... | |
235 | |
3.4.2.2.3. Podatek od towarów i usług................... 236 | |
3.4.3. Podsumowanie...................................................................... 236 | |
3.5. Skutki podatkowe przekształcenia spółek........................................ 237 | |
3.5.1. Wprowadzenie....................................................................... 237 | |
3.5.2. Przekształcenie spółki jawnej na gruncie Kodeksu spółek | |
handlowych........................................................................... 237 | |
3.5.3. Następstwo prawne w prawie podatkowym.......................... 241 | |
3.5.3.1. Sukcesja NIP............................................................ 244 | |
3.5.4. Przekształcenie spółki w prawie bilansowym....................... 244 | |
3.5.5. Przekształcenie spółki w podatkach dochodowych.............. 246 | |
3.5.5.1. Zagadnienia ogólne.................................................. 246 | |
7 | |
3.5.5.2. Rozliczanie straty podatkowej................................. 253 | |
3.5.5.3. Zasady amortyzacji.................................................. 254 | |
3.5.5.4. Niepodzielone zyski w spółce jawnej...................... 255 | |
3.5.6. Skutki przekształcenia spółki jawnej w podatku od czynności | |
cywilnoprawnych.................................................................. 259 | |
3.5.7. Zmiany dotyczące transformacji spółki jawnej wynikające z | |
ustawy z dnia 29 października 2021 r. ................................. 264 | |
3.5.8. Skutki przekształcenia w podatku od towarów i usług......... 271 | |
3.5.9. Podsumowanie...................................................................... 274 | |
Załączniki | |
Załącznik 1. Wzory formularzy informacji (CIT-15J i CIT/JW)............... 276 | |
Załącznik 2. Wyciąg z przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku | |
dochodowym od osób fizycznych ze zmianami wprowadzonymi | |
ustawą z dnia 28 listopada 2020 r................................ 279 | |
Załącznik 3. Wyciąg z przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku | |
dochodowym od osób prawnych ze zmianami wprowadzonymi | |
ustawą z dnia 28 listopada 2020 r................................ 319 | |
Załącznik 4. Przepisy przejściowe ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. .... 323 | |
Abstract ............................................................................................... 328 | |
Bibliografia ............................................................................................... 329 | |
8 | |